編者按：從2018年1月1日起，《環(huán)境保護稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）等一批法律和規(guī)范性文件將實施。有關(guān)專家提醒納稅人，應(yīng)該準(zhǔn)確掌握這些稅收新規(guī)的關(guān)鍵點，給每項稅務(wù)處理加上“安全閥”。今天為大家?guī)淼闹饕桥c大中型企業(yè)密切相關(guān)的稅收政策性法規(guī)。
01、《環(huán)境保護稅法》及其實施條例
◎政策要點◎
《環(huán)境保護稅法》分為總則、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理、附則共5章，《環(huán)境保護稅法實施條例》分為總則、計稅依據(jù)、稅收減免、征收管理、附則共5章，《環(huán)境保護稅法》及其實施條例自2018年1月1日起施行，2003年國務(wù)院公布的《排污費征收使用管理條例》同時廢止。根據(jù)《環(huán)境保護稅法》及其實施條例，以下要點值得關(guān)注：
?。?）2018年1月1日起施行，依法征收環(huán)境保護稅，不再征收排污費。
?。?）在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，為環(huán)境保護稅的納稅人。
（3）應(yīng)稅污染物，是指《環(huán)境保護稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
?。?）納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確掌握計稅依據(jù)并計算應(yīng)納稅額，符合法定情形的，可以暫予免征環(huán)境保護稅。
?。?）環(huán)境保護稅的征收機關(guān)為稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)依法履行環(huán)境保護稅納稅申報受理、涉稅信息比對、組織稅款入庫等職責(zé)。環(huán)境保護主管部門依法負責(zé)應(yīng)稅污染物監(jiān)測管理，制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范。稅務(wù)機關(guān)依法實施環(huán)境保護稅的稅務(wù)檢查，環(huán)境保護主管部門予以配合。
?。?）環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。
（7）納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測和管理的有關(guān)資料。
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中翰稅務(wù)環(huán)保稅首席專家
劉偉：《環(huán)境保護稅法》是基于排污費相關(guān)規(guī)定制定的，把費改稅，由稅務(wù)機關(guān)來征收，是一個重要進步。企業(yè)需要首先清楚的是，與排污費相比，以前排污費不需要企業(yè)自己計算，但環(huán)境保護稅需要企業(yè)自己算清楚，并自行申報繳納。對于多數(shù)企業(yè)而言，準(zhǔn)確計算環(huán)境保護稅有一定的難度。因此，企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注稅務(wù)機關(guān)和第三方機構(gòu)的相關(guān)培訓(xùn)，全面掌握環(huán)境保護稅的科學(xué)計算方法。同時需要注意的是，當(dāng)前，VOCs（揮發(fā)性有機物）并沒有被列入應(yīng)稅污染物的種類里，但苯、甲苯等類型的VOC（揮發(fā)性有機化合物）已經(jīng)在稅目之中。因此，將揮發(fā)性有機物分批納入環(huán)境保護稅征收范圍，將是未來改進的重要方向。
02、《財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）
◎政策要點◎
?。?）從2018年1月1日起，中國服務(wù)外包示范城市技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定管理工作依照所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）制定的管理辦法實施。
?。?）現(xiàn)有31個中國服務(wù)外包示范城市已認定的2017年度技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)繼續(xù)有效。
?。?）認定為技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的，可自2017年1月1日起，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；其發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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北京華晟佳和稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人
王文崗：為促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)能力的提升，增強我國服務(wù)業(yè)的綜合競爭力，財政部、國家稅務(wù)總局自2009年陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范性文件，不斷擴大技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的覆蓋面。實施范圍從最初20個中國服務(wù)外包示范城市逐漸推廣到全國，享受優(yōu)惠政策的條件也逐步放寬。
企業(yè)在享受該文件優(yōu)惠政策時需要關(guān)注以下幾點：一是要詳細研讀本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定管理辦法，掌握技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)資格的認定條件、流程和需要的資料，結(jié)合本企業(yè)實際經(jīng)營情況制定相關(guān)內(nèi)部控制制度，事先做好認定準(zhǔn)備工作。二是準(zhǔn)確核算技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)和離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入。三是享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合享受稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。
03、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》 （財稅〔2017〕90號）
◎政策要點◎
?。?）自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。
?。?）自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。
（3）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)、發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，提供貸款服務(wù)的，以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額；轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價、債券估值、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價格作為買入價計算銷售額。
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北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理
徐賀：掌握財稅〔2017〕90號文件，應(yīng)該重點關(guān)注3個容易出現(xiàn)錯誤的關(guān)鍵點。（1）可以全額抵扣的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，是指共用的資產(chǎn)，若是以后用途發(fā)生了改變，比如改為專門用于簡易計稅的項目，則應(yīng)該及時將進項稅金作轉(zhuǎn)出處理。（2）辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入征收增值稅，則支付退票費、手續(xù)費的企業(yè)應(yīng)該向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀惏l(fā)票，以增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，不能再以運輸企業(yè)自制的憑據(jù)作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。（3）資管產(chǎn)品發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為開始繳納增值稅的時點，是按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來界定的，而納稅義務(wù)發(fā)生時間又與合同等密切相關(guān)，建議管理人仔細梳理相關(guān)的合同，確保資管產(chǎn)品的增值稅及時合規(guī)的來繳納。
04、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）
◎政策要點◎
?。?）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
（2）《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)），第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
?。?）納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中，適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。
?。?）納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。
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長沙市地稅局稽查局審理科科長
段文濤：財稅〔2017〕58號文件因涉及建筑法以及其他相關(guān)稅收政策，較難理解。在具體的稅務(wù)處理中，應(yīng)該重點關(guān)注以下關(guān)鍵點：一是財稅〔2017〕58號文件只限于建筑工程的總承包單位適用，而不適用于分包單位；僅限為建造房屋的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供建筑工程服務(wù)時才適用，不能拓展至橋梁、道路等其他建筑工程和其他建筑服務(wù)；只有在甲方對正列舉的四類建筑主材實行“甲供材”時方適用；符合全部條件的，則應(yīng)當(dāng)而非可以選擇適用簡易計稅方式計繳增值稅，并實行一次性備案制。二是收到預(yù)收款即發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅應(yīng)稅行為，僅限租賃服務(wù)。三是納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款時，按規(guī)定的預(yù)征率或征收率分別向國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅：在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的在機構(gòu)所在地預(yù)繳；跨地級行政區(qū)范圍的在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳；同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)，由直轄市、計劃單列市國稅機關(guān)決定。四是要注意《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）補充規(guī)定，即納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅追溯至自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的增值稅按規(guī)定抵退。
05、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）
◎政策要點◎
自2018年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。
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中翰稅務(wù)合伙人
王駿：國家稅務(wù)總局公告2017年第30號，應(yīng)該和財政部、國家稅務(wù)總局2017年7月11日發(fā)出的《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）結(jié)合起來掌握。
貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的增值稅政策的核心變化在于，原先是直貼行全額負擔(dān)稅款，后手銀行接受轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)予以免稅，這就造成直接銀行賺取的利潤可能與其繳納的增值稅稅基嚴(yán)重不匹配，不能體現(xiàn)增值稅“道道征稅，道道按照增值額課稅”的特點。在上述政策變化后，除了再貼現(xiàn)以外，參與貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的金融機構(gòu)按照其各自持有票據(jù)的期間計稅，稅基與實際賺取的利潤匹配度提高，更能體現(xiàn)增值稅的中性原則。
06、《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2017〕56號）
◎政策要點◎
?。?）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
（2）管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及管理人發(fā)生的除上述規(guī)定的其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
?。?）管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用簡易計稅方法。
（4）管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。
?。?）對資管產(chǎn)品在2018年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
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中匯稅務(wù)集團主管合伙人、全國技術(shù)總監(jiān)
趙國慶：準(zhǔn)確理解財稅〔2017〕56號文件，還應(yīng)結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）來看。對資管產(chǎn)品運營環(huán)節(jié)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，上述新規(guī)確認管理人為納稅人，這是一個非常重要的創(chuàng)新點。因為管理人最清楚資金如何運用，是否發(fā)生應(yīng)稅行為以及發(fā)生的是什么樣的應(yīng)稅行為。
為了減量較少資管增值稅新規(guī)對金融市場的影響，財稅〔2017〕90號文件規(guī)定，對于資管產(chǎn)品取得的利息收入，不管什么時候收取，只對2018年以后滋生的利息繳納增值稅。同時，對于金融商品轉(zhuǎn)讓，給予客戶最大的選擇權(quán)，既浮盈以2017年12月31日的價格作為成本價，實現(xiàn)對浮盈不征稅。同時，對于浮虧，允許選擇按照實際成本價確認買入價，即同意把浮虧帶入2018年抵稅。
07、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程〉的通知》 （稅總發(fā)〔2017〕135號）
◎政策要點◎
《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程》（以下簡稱新《規(guī)程》）自2018年1月1日起施行，分為總則、機構(gòu)與職能、應(yīng)訴準(zhǔn)備、出庭應(yīng)訴、上訴與申訴、履行與執(zhí)行和附則共7章。1995年制發(fā)的《稅務(wù)行政應(yīng)訴工作規(guī)程（試行）》（以下簡稱舊《規(guī)程》）同時廢止。根據(jù)新《規(guī)程》，以下要點值得關(guān)注：
（1）各級稅務(wù)機關(guān)的主要負責(zé)人是本機關(guān)行政應(yīng)訴工作的第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)積極出庭應(yīng)訴。
（2）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到應(yīng)訴通知書和起訴狀副本之日起15日內(nèi)，將據(jù)以作出被訴行政行為的全部證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件，連同答辯狀、證據(jù)清單、法律依據(jù)、授權(quán)委托書、法定代表人身份證明及其他訴訟材料一并遞交人民法院。
?。?）稅務(wù)機關(guān)要依法自覺履行人民法院生效判決、裁定和調(diào)解，不得拒絕履行或者拖延履行。
（4）原告拒不執(zhí)行生效判決、裁定或者調(diào)解的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法強制執(zhí)行，或者向人民法院申請強制執(zhí)行。
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明稅律師事務(wù)所高級合伙人 施志群：與舊《規(guī)程》相比，新《規(guī)程》確立了主要負責(zé)人制度，并將稅務(wù)機關(guān)作為第三人參加行政訴訟的情形也囊括到了應(yīng)訴工作規(guī)程之中，這說明隨著稅務(wù)爭議案件的類型逐年多元化，稅務(wù)機關(guān)在很多種情況下都可能涉入訴訟。
出庭應(yīng)訴方面，新《規(guī)程》的基本思路是把民事訴訟法里面的審判程序的要點站在稅務(wù)機關(guān)的角度進行提示，有助于稅務(wù)機關(guān)在訴訟中能夠處于較為主動的位置。上訴與申訴方面，新《規(guī)程》體現(xiàn)出稅務(wù)機關(guān)對再審的重視程度。履行與執(zhí)行方面，刪除了稅務(wù)機關(guān)侵犯公民權(quán)益需要進行賠償?shù)囊?guī)定，這體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)的整體訴訟思路正在由原來的“形式改正”轉(zhuǎn)向“依法實質(zhì)審查”。
特別提醒：本期盤點的稅收政策，并不包括從2018年1月1日起執(zhí)行的所有稅收法律、法規(guī)和規(guī)范性文件。納稅人在具體的稅務(wù)處理中，應(yīng)關(guān)注國家有關(guān)部門發(fā)布的所有法規(guī)和規(guī)范性文件，防止遺漏。
來源：中國稅務(wù)報 作者：張剴 孟李洋
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財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號
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