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　　2018年中級會計職稱考試還剩3個月不到的備考期，仁和會計小編今日為大家整理了中級會計實務(wù)1—2章的高頻考點答疑，對這些知識點還沒有掌握熟練的考生快來收藏吧！

　　第一章總論

　　1.常見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的情形有哪些？

　　回答：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況）

　　“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。

　　常見的情形有：

　　①將融資租入固定資產(chǎn)視為企業(yè)自有的資產(chǎn)進行核算

　?、谑酆蠡刭彛ɑ刭弮r格固定或可確定）不能確認銷售收入

　　③售后租回形成融資租賃的，不確認銷售收入

　　④長期股權(quán)投資中控制和共同控制以及重大影響的判斷

　?、莞阶匪鳈?quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，將取得金額作為借款處理

　?、揸P(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定

　?、吆喜⒇攧?wù)報表的編制

　　2.如何區(qū)分收入、費用和利得、損失？

　　回答：

　　3.如何理解資產(chǎn)的賬面余額與賬面價值？

　　回答：“賬面價值”與“賬面余額”是兩個不同的概念。

　　賬面價值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準備后的凈額為賬面價值。

　　賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如固定資產(chǎn)累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準備等）。

　　常見資產(chǎn)賬面價值與賬面余額計算如下：

　　第二章存貨

　　1.為什么代制品和代修品屬于企業(yè)的存貨？

　　回答：代制品和代修品作為企業(yè)的存貨，指的是在企業(yè)代制或代修的過程中，產(chǎn)生的由企業(yè)自己承擔的一部分耗費，并不是指代制品和代修品的整體價值。

　　假設(shè)甲公司委托 A 公司加工一批零件，甲公司提供材料 100 萬元，A 公司加工過程中發(fā)生直接人工 20 萬元，其他材料費用 10 萬元，則此時 A 公司存貨項目中列示的金額為 30 萬元。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后如何區(qū)分代收代繳消費稅是否計入收回存貨成本？

　　回答：

　　1）委托方收回應(yīng)稅消費品時，若以高于受托方的計稅價格出售的，則委托方收回委托加工物資時，受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方，不計入收回應(yīng)稅消費品成本。

　　2）若以不高于受托方的計稅價格直接出售的，則委托方收回委托加工物資時，受托方代收代繳的消費稅直接計入收回應(yīng)稅消費品成本。

　　3）若收回委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則受托方代收代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目借方，不計入收回應(yīng)稅消費品成本。

　　3.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值如何確定？

　　回答：

　　4.如何區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備與存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回？

　　回答：

　　1）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)是指已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨出售時，應(yīng)將其對應(yīng)部分的存貨跌價準備結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

　　會計分錄如下：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　原因：存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準備的，計提時對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少當期凈利潤金額，將存貨出售時，若按照存貨成本（即沒有扣除存貨跌價準備）來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，這樣計提的存貨跌價準備部分就重復(fù)計入到損益中。因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值（即扣除存貨跌價準備）結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，防止重復(fù)計入損益。

　　或者理解為先按照成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，再將計提的存貨跌價準備沖減已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。

　　2）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回是指已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨，期末時導(dǎo)致其發(fā)生減值的跡象消失，存貨價值回升，從而反向轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的存貨跌價準備，沖減資產(chǎn)減值損失。

　　會計分錄如下：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　原因：企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　5.出售存貨將存貨跌價準備結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，為什么不沖減資產(chǎn)減值損失？

　　回答：存貨持有期間已經(jīng)計提存貨跌價準備的，計提時對應(yīng)科目為“資產(chǎn)減值損失”，減少當期凈利潤金額。將存貨出售時，若按照存貨成本（即沒有扣除存貨跌價準備）來結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，這樣計提的存貨跌價準備部分就重復(fù)計入到損益中。因此將存貨出售時，要以存貨賬面價值（即扣除存貨跌價準備）結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，防止重復(fù)計入損益。

　　存貨按照高于成本價格出售，只能表示存貨出售的時候，沒有發(fā)生損失，但是并不能表示之前導(dǎo)致存貨減值的減值跡象消失，所以不能沖減資產(chǎn)減值損失。

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