章 | 頁碼 | 行數 | 調整內容 |
一 | 1 | 倒數8 | 增加：是否如實反映經濟業(yè)務或事項的真實狀況。 |
| 3 | 倒數16 | 調整為：權責發(fā)生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。 |
| 3 | 倒數5 | 調整為：收付實現制，是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。 |
| 6 | 倒數10 | 增加：3.資產的分類和內容
企業(yè)資產分為流動資產和非流動資產兩大類。其中，流動資產包括貨幣資金、交易性金融資產、衍生金融資產、應收票據、應收賬款、應收款項融資、預付款項、其他應收款、存貨、合同資產、持有待售資產、一年內到期的非流動資產、其他流動資產；非流動資產包括債權投資、其他債權投資、長期應收款、長期股權投資、其他權益工具投資、其他非流動金融資產、投資性房地產、固定資產、在建工程、生產性生物資產、油氣資產、使用權資產、無形資產、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產、其他非流動資產。 |
| 7 | 14 | 增加：3.負債的分類和內容
企業(yè)負債分為流動負債和非流動負債兩大類。其中，流動負債包括短期借款、交易性金融負債、衍生金融負債、應付票據、應付賬款、預收款項、合同負債、應付職工薪酬 、應交稅費、其他應付款 、持有待售負債、一年內到期的非流動負債、其他流動負債；非流動負債包括長期借款、應付債券、租賃負債、長期應付款、預計負債、遞延收益、遞延所得稅負債、其他非流動負債。 |
| 31 | 13 | 刪除：會計憑證的保管要求主要有……不得任意銷毀。 |
| 32 | 5 | 刪除：會計賬簿……完整的核算資料。 |
| 41 | 9 | 增加：匯總記賬憑證賬務處理程序，適合于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。 |
二 | 50 | 1 | 調整為：除企業(yè)可以現金支付的款項中的第（5）、第（6）項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現金限額（即個人勞務報酬）的部分，應當以支票或者銀行本票等方式支付；確需全額支付現金的，經開戶銀行審核后，予以支付現金。 |
| 51 | 12 | 增加：企業(yè)將款項存入銀行和其他金融機構時，應借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”等科目；提取或支付已存入銀行和其他金融機構存款時，借記“庫存現金”等科目，貸記“銀行存款”科目。 |
| 53 | 倒數1 | 增加：銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。
銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。單位和個人在同一票據交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。 |
| 55 | 2 | 刪除：信用卡按…… 透支余額的10%。 |
| 55 | 倒數13 | 增加：信用證有國際信用證、國內信用證之分，以下內容專指國內信用證（以下簡稱“信用證”）。
信用證是指銀行（包括政策性銀行、商業(yè)銀行、農村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和農村信用社）依照申請人的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。它是以人民幣計價、不可撤銷的跟單信用證。信用證的開立和轉讓，應當具有真實的貿易背景，適用于銀行為國內企事業(yè)單位之間貨物和服務貿易提供的信用證服務。信用證只限于轉賬結算，不得支取現金。
信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。 |
| 56 | 11 | 增加：存出投資款是指企業(yè)為購買股票、債券、基金等根據有關規(guī)定存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶的款項。 |
| 56 | 15 | 增加：外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 |
| 60 | 倒數9 | 增加：“應收股利”科目應當按照被投資單位設置明細科目進行核算。 |
| 62 | 倒數19 | 增加：“其他應收款”科目應當按照對方單位（或個人）設置明細科目進行核算。
企業(yè)發(fā)生各種其他應收款項時，應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“固定資產清理”等科目。 收回其他各種應收款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。 |
| 63 | 倒數4 | 刪除：在備抵法下，企業(yè)應當根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，評估當期壞賬損失金額。 |
| 65 | 7 | 刪除：企業(yè)的金融資產……賬務處理。 |
| 65 | 倒數16 | 調整為：在企業(yè)全部資產中，庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產等統稱為金融資產。根據企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式和金融資產的合同現金流量特征，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2018）將金融資產劃分為：（1）以攤余成本計量的金融資產；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產稱為“交易性金融資產”。它是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；或者是在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產等，如企業(yè)管理的以公允價值進行業(yè)績考核的某項投資組合。
從企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式（即企業(yè)如何管理其金融資產以產生現金流量）看，企業(yè)關鍵管理人員決定對交易性金融資產進行管理的業(yè)務目標是以“交易”為目的，而非為收取合同現金流量（即與基本借貸安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是為既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標而持有，僅僅是通過“交易性”活動，即頻繁地購買和出售，從市場價格的短期波動中，賺取買賣差價，使企業(yè)閑置的資金能獲得較高的投資回報。
交易性金融資產預期能在短期內變現以滿足日常經營的需要，因此，在資產負債表中作為流動資產列示。
需要說明的是，從金融資產的合同現金流量特征看，盡管交易性金融資產仍將收取合同現金流量，但只是偶爾為之，并非為了實現業(yè)務模式目標（收取合同現金流量）而不可或缺。 |
| 79 | 12 | 增加：“原材料”科目應按照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細賬進行明細核算。 |
| 79 | 17 | 增加：“在途物資”科目應按照供應單位和物資品種設置明細賬進行明細核算。 |
| 79 | 20 | 增加：“應付賬款”科目應按照債權人設置明細科目進行明細核算。 |
| 91 | 倒數17 | 增加：3.出租或出借包裝物
有時企業(yè)因銷售產品或商品，將包裝物以出租或出借的形式，租給或借給客戶暫時使用，并與客戶約定一定時間內收回包裝物。
（1）出租或出借包裝物的發(fā)出。
企業(yè)出租、出借包裝物時，應根據包裝物出庫等憑證列明的金額，借記“周轉材料——包裝物——出租包裝物（或出借包裝物）”科目，貸記“周轉材料——包裝物——庫存包裝物”科目。包裝物如按計劃成本計價，還應同時結轉材料成本差異。
（2）出租或出借包裝物的押金和租金。
為了保證及時返還和承擔妥善保管包裝物的經管責任，企業(yè)出租或出借包裝物時，一般要向客戶收取一定數額的押金，即存入保證金，歸還包裝物時將押金退還給客戶。收取包裝物押金時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款——存入保證金”科目；退還押金時，編制相反的會計分錄。
出租包裝物是企業(yè)（專門經營包裝物租賃除外）的一項其他業(yè)務活動。出租期間，企業(yè)按約定收取的包裝物租金，應計入其他業(yè)務收入，借記“庫存現金”“銀行存款”“其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。
（3）出租或出借包裝物發(fā)生的相關費用。
出租或出借包裝物發(fā)生的相關費用包括兩個方面：一是包裝物的攤銷費用；二是包裝物的維修費用。
企業(yè)按照規(guī)定的攤銷方法，對包裝物進行攤銷時，借記“其他業(yè)務成本”（出租包裝物）、“銷售費用”（出借包裝物）科目，貸記“周轉材料——包裝物——包裝物攤銷”科目。
企業(yè)確認應由其負擔的包裝物修理費用等支出時，借記“其他業(yè)務成本”（出租包裝物）、“銷售費用”（出借包裝物）科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“原材料”“應付職工薪酬”等科目。 |
| 93 | 16 | 增加：與材料或商品銷售不同，委托加工材料發(fā)出后，雖然其保管地點發(fā)生位移，但材料或商品仍屬于企業(yè)存貨范疇。經過加工，材料或商品不僅實物形態(tài)、性能和使用價值可能發(fā)生變化，加工過程中也要消耗其他材料，發(fā)生加工費、稅費，導致被加工材料或商品的成本增加。 |
| 93 | 18 | 增加：核算內容主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等。 |
| 95 | 倒數1 | 增加：“庫存商品”科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細科目進行核算。 |
| 96 | 13 | 調整為：企業(yè)銷售產成品按規(guī)定確認收入的同時，應計算、結轉與收入相關的產成品成本。產成品銷售成本的計算與結轉，通常是在期（月）末進行。采用實際成本進行產成品日常核算的，應根據本期（月）銷售產品數量及其相應的單位生產成本（按先進先出法、加權平均法或個別計價法計算）計算確定本期產品銷售成本總額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。 |
| 97 | 倒數18 | 增加：企業(yè)購入商品采用售價金額核算，按驗收入庫商品的售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記“銀行存款”“在途物資”“委托加工物資”等科目，按商品售價與進價之間的差額，貸記“商品進銷差價”科目。 |
| 101 | 倒數9 | 刪除：企業(yè)的固定資產種類繁多、規(guī)格不一，為加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學、合理的分類。 |
| 103 | 倒數6 | 刪除：企業(yè)作為一般納稅人……貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。 |
| 107 | 2 | 調整為：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。 |
| 108 | 倒數9 | 調整為：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。 |
| 114 | 5 | 刪除：企業(yè)的固定資產投入使用后……后續(xù)支出。 |
| 114 | 15 | 調整為：發(fā)生后續(xù)支出取得增值稅專用發(fā)票的，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生后續(xù)支出的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。 |
| 116 | 倒數8 | 調整為：固定資產清理完成后，對清理凈損益，應區(qū)分不同情況進行賬務處理：
（1）因固定資產已喪失使用功能或因自然災害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業(yè)外收支。屬于生產經營期間報廢清理產生的處理凈損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產處置損失”（正常原因）或“營業(yè)外支出——非常損失”（非正常原因）科目，貸記“固定資產清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產處置利得”科目。
（2）因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置收益。確認處置凈損失，借記“資產處置損益”科目，貸記“固定資產清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“資產處置損益”科目。 |
| 119 | 5 | 增加：由于以前年度損益調整而增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目；將以前年度損益調整科目余額轉入留存收益時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。 |
| 122 | 5 | 調整為:企業(yè)為宣傳自創(chuàng)并已注冊登記的商標而發(fā)生的相關費用，應在發(fā)生時直接計入當期損益。
企業(yè)如果購買他人的商標，一次性支出費用較大，可以將購入商標的價款、支付的手續(xù)費及有關費用確認為商標權的成本。 |
| 122 | 倒數1 | 調整為：“累計攤銷”科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷，該科目屬于“無形資產”的調整科目?！袄塾嫈備N”科目的貸方登記企業(yè)計提的無形資產攤銷，借方登記處置無形資產轉出無形資產的累計攤銷，期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產的累計攤銷額。 |
三 | 128 | 倒數13 | 增加：企業(yè)應設置“短期借款”科目核算短期借款的取得、償還等情況。該科目的貸方登記取得短期借款本金的金額，借方登記償還短期借款的本金金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種設置明細科目進行明細核算。 |
| 131 | 倒數8 | 調整為：該科目的貸方登記應付未付款項的增加，借方登記應付未付款項的減少，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目可按債權人設置明細科目進行明細核算。 |
| 134 | 1 | 調整為：企業(yè)預收款項時，按實際收到的全部預收款，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，涉及增值稅的，按照預收款計算的應交增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，全部預收款扣除應交增值稅的差額，貸記“預收賬款”科目。
企業(yè)分期確認有關收入時，按照實現的收入，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”科目。
企業(yè)收到客戶補付款項時，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；退回客戶多預付的款項時，借記“預收賬款”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的會計處理。 |
| 140 | 10 | 調整為：（1）工會經費和職工教育經費。
根據《工會法》的規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經費，并在成本費用中列支，主要用于為職工服務和工會活動。
職工教育經費一般由企業(yè)按照每月工資總額的8% 計提，主要用于職工接受崗位培訓、繼續(xù)教育等方面的支出。
期末，企業(yè)根據規(guī)定的計提基礎和比例計算確定應付工會經費、職工教育經費，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——工會經費、職工教育經費”科目；實際上繳或發(fā)生實際開支時，借記“應付職工薪酬——工會經費、職工教育經費”，貸記“銀行存款”等科目。 |
| 140 | 倒數8 | 增加：（2）社會保險費和住房公積金。
社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費。企業(yè)承擔的社會保險費，除養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費按規(guī)定確認為離職后福利，其他的社會保險作為企業(yè)的短期薪酬。
住房公積金分為職工所在單位為職工繳存和職工個人繳存兩部分，但其全部屬于職工個人所有。
期末，對于企業(yè)應繳納的社會保險費（不含基本養(yǎng)老費和失業(yè)保險費）和住房公積金，應按照國家規(guī)定的計提基礎和比例，在職工提供服務期間根據受益對象計入當期損益或相關資產成本，并確認相應的應付職工薪酬金額，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”科目；對于職工個人承擔的社會保險費和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣代繳，借記“應付職工薪酬——社會保險費、住房公積金”科目，貸記“其他應付款——社會保險費（醫(yī)療保險、工傷保險）、住房公積金”科目。 |
| 144 | 倒數3 | 調整為：（3）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算的進項稅額；如用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和10%的扣除率計算的進項稅額。 |
| 157 | 倒數7 | 調整為：企業(yè)進口應稅物資交納的消費稅由海關代征。應交的消費稅按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算，消費稅計入該項物資成本，借記“在途物資”“材料采購”“原材料”“庫存商品”科目，貸記“銀行存款”等科目。 |
四 | 162 | 倒數5 | 調整為：二、實收資本或股本的賬務處理
股份有限公司應設置“股本”科目，其他各類企業(yè)應設置“實收資本”科目，反映和監(jiān)督企業(yè)實際收到的投資者投入資本的情況?！皩嵤召Y本”科目貸方登記企業(yè)收到投資者符合注冊資本的出資額；借方登記企業(yè)按照法定程序報經批準減少的注冊資本額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本額?！皩嵤召Y本”科目應按照投資者設置明細賬進行明細核算。 |
| 163 | 15 | 增加：為了反映和監(jiān)督股份有限公司股本情況，股份有限公司應設置“股本”科目。該科目貸方登記已發(fā)行的股票面值；借方登記經批準核銷的股票面值；期末貸方余額反映發(fā)行在外的股票面值?！肮杀尽笨颇繎敯凑展善钡念悇e設置明細賬進行明細核算。 |
| 169 | 16 | 增加：為了反映和監(jiān)督企業(yè)資本公積的增減變動情況，企業(yè)應設置“資本公積”科目。該科目貸方登記資本公積的增加額；借方登記資本公積的減少額；期末貸方余額反映企業(yè)資本公積結余額。該科目的明細賬按資本公積的類別設置。 |
| 172 | 倒數6 | 增加：為了反映和監(jiān)督盈余公積的形成和使用情況，企業(yè)應設置“盈余公積”科目。該科目貸方登記按規(guī)定提取的盈余公積數額；借方登記用盈余公積彌補虧損和轉增資本的實際數額；貸方余額反映企業(yè)的盈余公積。“盈余公積”科目應按照盈余公積形成的來源分設“法定盈余公積”和“任意盈余公積”兩個明細科目。 |
財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告 財政部 稅務總局公告2022年第10號
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