債權(quán)性投資,是指為取得債權(quán)所作的投資,如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、公司債權(quán)等。債券是一種定約證券,他以契約的形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的權(quán)力與義務(wù),無(wú)論被投資企業(yè)有無(wú)利潤(rùn),投資企業(yè)均享有定期收回本金,獲得利息的權(quán)力。企業(yè)進(jìn)行債券性投資,一般是為了取得高于銀行存款利率的利息,并保證按期收回本息。
債券性投資的分類
除下列各項(xiàng)外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債:
(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對(duì)此類金融負(fù)債,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。
(三)不屬于本條(一)或(二)情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同,以及不屬于本條(一)情形的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照依據(jù)本準(zhǔn)則第八章所確定的損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計(jì)攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計(jì)量。
在非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)作為購(gòu)買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的,該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第二十二條 在初始確認(rèn)時(shí),為了提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一:
(一)能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。
(二)根據(jù)正式書(shū)面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和績(jī)效考核,并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
該指定一經(jīng)做出,不得撤銷。
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