中秋佳節(jié)來(lái)臨，很多小伙伴已經(jīng)收到公司派發(fā)的月餅、購(gòu)物卡以及其他節(jié)日福利了！
拿福利一時(shí)爽，會(huì)計(jì)做賬可是要頭大啦！花式發(fā)放福利給會(huì)計(jì)做賬埋下了涉稅風(fēng)險(xiǎn)的伏筆，尤其是營(yíng)改增后，預(yù)付卡的涉稅事項(xiàng)發(fā)生重大變化，快來(lái)看看到底應(yīng)該如何做賬吧！
會(huì)計(jì)應(yīng)該怎么做賬？
案例：中秋節(jié)快到了，我公司訂制了 100 箱月餅，發(fā)放職工，取得廠家開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，金額 30000 元，增值稅 4800 元，如何做賬？借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 30000元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4800元2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的分錄：借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 4800元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4800元
需要注意哪些涉稅點(diǎn)
根據(jù)具體情況不一樣，發(fā)放月餅涉及的個(gè)人所得稅有以下情況：
案例1：中秋節(jié)快到了，公司給每名員工發(fā)放了 2 箱月餅，請(qǐng)問(wèn)是否涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題？答復(fù)：需要并入當(dāng)月工資，按照“工資薪金所得”扣繳個(gè)人所得稅。1、根據(jù)《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》第八條，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2、根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。案例2：中秋節(jié)快到了，公司組織全體員工在食堂品嘗月餅，請(qǐng)問(wèn)是否涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題？答復(fù)：不需要并入當(dāng)月工資，扣繳個(gè)人所得稅。1、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司 2012 年 4 月 11 日在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站就所得稅相關(guān)政策中答復(fù)，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個(gè)人所得稅。2、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅 2018 年第三季度稅收政策解讀，目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。案例3：中秋節(jié)快到了，公司訂制一批月餅無(wú)償贈(zèng)送客戶，請(qǐng)問(wèn)是否涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題？答復(fù)：需要按照“偶然所得”，扣繳 20% 的個(gè)人所得稅。1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）第六條、第十四條相關(guān)規(guī)定：偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（2019年第74號(hào)）規(guī)定：對(duì)于企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。購(gòu)物卡作為中秋福利的常見誤區(qū)
除了月餅，有些公司還會(huì)給員工發(fā)放購(gòu)物卡之類的中秋福利，那么，購(gòu)物卡要如何入賬呢？案例：某某公司在中秋節(jié)前大量購(gòu)買購(gòu)物卡 100 張，每張面值 5000 元，金額 50 萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。當(dāng)月會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理如下：1、購(gòu)物卡入賬風(fēng)險(xiǎn)：①首先，突然增加的異常大額費(fèi)用容易帶來(lái)預(yù)警評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。②其次，該項(xiàng)費(fèi)用并未實(shí)際發(fā)生，存在不得在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)；③然后，購(gòu)買的購(gòu)物卡若是用來(lái)發(fā)放員工的，屬于福利費(fèi)，存在代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；④同時(shí)，若是購(gòu)買的購(gòu)物卡若是用來(lái)送禮的，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，更存在代扣代繳20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，并且還有涉嫌商業(yè)賄賂、行賄受賄的風(fēng)險(xiǎn)！①公司購(gòu)卡時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款——預(yù)付卡 50萬(wàn)提醒：取得開具的普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”。②公司持卡消費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)等（根據(jù)實(shí)際支出情況來(lái)列支科目）提醒：不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳。
購(gòu)物卡實(shí)務(wù)做賬案例詳解
購(gòu)物卡也叫預(yù)付卡，有兩種類型：
單用途卡（只能在特定場(chǎng)所消費(fèi)，比如超市發(fā)的預(yù)付卡，只能在該超市消費(fèi)）
多用途卡（可以在授權(quán)的特約商家處消費(fèi)，比如資和信、斯瑪特等）
很多會(huì)計(jì)人員在購(gòu)物卡的賬務(wù)處理上拿不準(zhǔn)，甚至直接將購(gòu)買購(gòu)物卡的支出一次性計(jì)入了當(dāng)期損益，其實(shí)這是錯(cuò)誤的，在這里，總結(jié)了5筆會(huì)計(jì)處理，供大家參考。
案例1：我公司購(gòu)入了5000元購(gòu)物卡，取得了項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。
賬務(wù)處理：
借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
貸：銀行存款 5000元
提醒：不得直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。
案例2：我公司用購(gòu)物卡給員工發(fā)放過(guò)年福利，10個(gè)員工，每人500元的購(gòu)物卡。
賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
提醒：(1)附件可以附上購(gòu)買購(gòu)物卡發(fā)票的復(fù)印件以及職工領(lǐng)取購(gòu)物卡的簽字單;(2)屬于個(gè)人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個(gè)人所得稅。
案例3：我公司用買的購(gòu)物卡給送給客戶作為交際應(yīng)酬費(fèi)，來(lái)維護(hù)客戶關(guān)系。
賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
提醒：(1)應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除;(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的 5‰。
案例4：我公司用買的購(gòu)物卡在產(chǎn)品銷售時(shí)將其以買贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡。
賬務(wù)處理：
借：銷售費(fèi)用-促銷費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
提醒：(1)對(duì)于不屬于隨機(jī)贈(zèng)與個(gè)人的情況，不需考慮代扣個(gè)人所得稅的問(wèn)題;(2)銷售時(shí)將其以買贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡，此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)按照銷售費(fèi)用-促銷費(fèi)稅前扣除。
案例5：我公司用買的購(gòu)物卡購(gòu)買辦公用品，取得辦公用品清單。
賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 5000元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡 5000元
提醒：購(gòu)買辦公用品，可以憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬,按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
政策參考：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第三條規(guī)定：
"(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱"售卡方")銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅.售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.…
(三)持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。"
另國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)規(guī)定"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"下設(shè)601"預(yù)付卡銷售和充值"、602"銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款"、603"已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票".
使用"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫"不征稅",不得開具增值稅專用發(fā)票。
購(gòu)物卡處理不當(dāng)多繳稅！
據(jù)說(shuō)下面這兩種購(gòu)物卡涉稅處理有80%的人多繳了稅，你會(huì)多繳稅么？
1、企業(yè)以團(tuán)購(gòu)價(jià)格950元購(gòu)入面值1000元的購(gòu)物卡后,將面值1000元的購(gòu)物卡發(fā)放給員工,員工應(yīng)該按950元計(jì)算還是按1000元計(jì)算個(gè)人所得稅呢?
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定,個(gè)人所得的形式,包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；
無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
所得為有價(jià)證券的,根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
因此,發(fā)放給員工的購(gòu)物卡應(yīng)以團(tuán)購(gòu)價(jià)格950元并入員工當(dāng)月工資薪金,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)將單用途卡/多用途卡對(duì)外贈(zèng)送或發(fā)放給員工，增值稅是否需要視同銷售？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。
支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。
因此，銷售單用途卡/多用途卡環(huán)節(jié)不繳納增值稅，就沒(méi)有視同銷售之說(shuō)，即使“視同銷售”也是不繳納增值稅。
來(lái)源：會(huì)計(jì)研究所、郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)
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